Nejprve si trochu obecně přibližme, jak funguje SJM a pak se detailněji podíváme na danění investic v režimu SJM. Na závěr přidáme vysvětlení dalších, často řešených situací. Pro celý článek používáme zažitou zkratku SJM - společné jmění manželů. Je důležité zmínit, že společné jmění se týka i registrovaného partnerství. A teď už pojďme na to...
SJM obecně
Dle § 708 odst. 1 OZ je součástí SJM vše, co manželům náleží, má majetkovou hodnotu a není vyloučeno z právních poměrů. Podle § 709 odst. 1 OZ je součástí SJM vše, čeho nabyl jeden z manželů nebo čeho nabyli oba manželé společně za trvání manželství, s výjimkou toho, co:
- slouží pro osobní potřebu jednoho z manželů (např. zubní kartáček);
- nabyl darem, děděním nebo odkazem jeden z manželů, ledaže dárce při darování nebo zůstavitel v pořízení pro případ smrti projevil jiný úmysl;
- nabyl jeden z manželů jako náhradu nemajetkové újmy na svých přirozených právech;
- nabyl jeden z manželů právním jednáním vztahujícím se k jeho výlučnému vlastnictví;
- nabyl jeden z manželů náhradou za poškození, zničení nebo ztrátu svého výhradního majetku.
Dle § 709 dost. 2 OZ je součástí SJM zisk z toho, co náleží výhradně jednomu z manželů.
Příklad 1:
Pokud by tedy manžel nabyl byt v rámci dědického řízení nebo ještě před uzavřením manželství, tak samotný byt není předmětem SJM, ale pokud by takový byt pronajímal a vykazoval by zisk, tak to již je předmětem SJM.
Příklad 2:
Pokud by se manžel stal v období manželství společníkem obchodní společnosti nebo členem družstva, je součástí SJM také i tento podíl, viz § 709 odst. 3 OZ. Dle § 710 OZ jsou součástí SJM i dluhy týkající se majetku, který náleží výhradně jednomu z manželů, a to v rozsahu, který přesahuje zisk z tohoto majetku.
Manželé si ovšem mohou ujednat i jiný režim dle § 716 - § 723 OZ. Změněný režim může spočívat v rozšíření nebo naopak ve zúžení rozsahu SJM.
Z výše uvedeného tedy vyplývá, že pokud má manžel obchodní korporaci, a to před manželstvím nebo i během manželství, pokud je zúžené, tak manželka má i tak nárok na podíl ze zisku. Manželka je v postavení k právnické osobě, kde je manžel jednatelem, spojenou osobou, tudíž v případě fakturace je třeba dodržovat tržní odstup.
Dle § 3020 OZ platí, že ustanovení o manželství (SJM) platí obdobně i pro registrované partnerství. Definice partnerství je poté uvedena v § 655 odst. 2 OZ (svazek dvou lidí stejného pohlaví).
Příjmy dle § 8 ZDP, např. dividendy, úroky, podíly na zisku
Tyto příjmy se budou posuzovat dle zdroje příjmů. Pokud je zdroj příjmů vložen do OM (Obchodního majetku) jednoho z manželů (nelze vložit část do OM jednoho a část do OM druhého z manželů), pak se příjmy zdaňují jen u tohoto jednoho z manželů. Jestliže zdroj příjmů není vložen do OM žádného z manželů, zdaňuje se všechen příjem jen u jednoho z nich (záleží na domluvě). Je jedno, zda peníze chodí manželovi, tento příjem může zdaňovat manželka. Každý rok se mohou rozhodnout kdo bude danit.
Z daného plyne, že pokud např. má manžel akcie, ze kterých plynou dividendy a akcie jsou součástí SJM, tak dividendy může zdanit i manželka, ačkoli není právním vlastníkem, jelikož obchodování s cennými papíry není podnikání, a tak se OM neřeší.
Pokud tedy je manžel např. v paušálním režimu, kde si musí hlídat limit 50 000 Kč, pro účely optimalizace může zdanit dividendy manželka.
Příjmy z nájmu dle § 9 ZDP
zdaňuje vždy pouze jeden z manželů, přestože je majetek předmětem SJM. Přitom není podstatné, kdo příjmy inkasuje. Příjmy může inkasovat manžel, ale zdanit je může manželka.
A také není podstatné, kdo začne příjmy zdaňovat, mohou se každý rok střídat dle toho, jak to bude pro ně výhodnější. Pokud se jedná o výlučné vlastnictví (nikoli SJM), tam příjmy zdaňuje vždy vlastník. Mohou i různě střídat uplatňování výdajů (paušální x skutečné), pozor ovšem na § 23 odst. 8 ZDP.
Pokud by manželé měli v SJM více nemovitostí, všechny příjmy ze všech nemovitostí zdaňuje vždy jen jeden, viz pokyn GFŘ D-59 k § 9 odst. 2 ZDP.
Příjmy dle § 10 ZDP: cenné papíry, deriváty, krypto
Tyto příjmy se zdaňují dle domluvy. Pokud má např. manžel v SJM investice a nejedná se o zúžené SJM, může příjmy z prodeje zdaňovat i manželka. Pokud je manžel v paušálním režimu, může takto optimalizovat. Bylo by ovšem vhodné, aby v investiční aplikaci u Brookera byla evidována informace, že se jedná o majetek SJM nebo zmínka o tom, že tam figuruje i manželka.
Z praxe mohou nastat různé situace, které povedou ke značným optimalizacím. Z toho plyne (jedná se o majetek v SJM, není zúžené manželství):
- příjmy z prodeje investičních instrumentů (cenné papíry, finanční deriváty, kryptoaktiva apod.) může zdaňovat pouze jeden z manželů, tj. pokud příjmy plynou manželovi, ale je výhodnější zdanit u manželky, je to možné;
- manželé si mohou příjmy rozdělit i dle druhů příjmů, tj. manžel bude zdaňovat příjmy z držby cenných papírů (§ 8) a manželka příjmy z prodeje cenných papírů (§ 10);
- manželé si způsob zdaňování mohou jakkoli v průběhu zdaňovacích období měnit, tj. jeden rok může manželka zdaňovat cenné papíry a druhý rok manžel, je třeba si ovšem dát pozor na druhy příjmů, které se zdaňují v rámci dvou zdaňovacích období (např. finanční deriváty, kde se často bere výdaj z budoucna apod., zde doporučuji pokračovat v jednom systému zdaňování kontinuálně);
- účty investičních platforem by měly obsahovat informaci o tom, že se jedná o majetek v SJM nebo by v účtu mělo figurovat i druhé jméno manželky (když se např. prodává nemovitost v SJM, tak manželka musí souhlasit s prodejem, souhlas se uděluje jejím podpisem, bez kterého by byla pravděpodobně daná transakce nerealizovatelná); toto ovšem zákon neupravuje, aby taková podmínka byla; lze ovšem vydedukovat, že při vyžádání podkladů Finanční správou by bylo podezřelé, kdyby u daňového přiznání paní Novákové byl všude pan Novák.
Jak je to s časovým testem?
Uveďme dva příklady: Pan Koutný využil v roce 2018 opční program zaměstnavatele a výhodně tak nakoupil akcie. V roce 2024 se rozvedl a v rámci vypořádání SJM připadla polovina akcií manželce. Letos se manželé rozhodli akcie prodat za 220 000 Kč.
V tom to případě je tříletý časový test splněn u obou z manželů, vypořádání SJM nenarušilo časový test, bude se jednat o osvobozený příjem u obou manželů
Pan Koutný nakoupil akcie v roce 2018, v roce 2020 se oženil a letos všechny akcie prodává za 250 000 Kč.
Zde se bude jednat o osvobozený příjem pana Koutného (manželky se to týkat nebude)
Další oblasti uplatnění JSM
Jak je to s úroky jako odpočet od daně?
Zde je třeba si dát pozor na to, že limit 150 000 Kč se vztahuje na jednu hospodařící domácnost, tudíž z toho plyne, že úroky z hypotéky může uplatnit (pokud je nemovitost v SJM, tj. oba manželé jsou vlastníci nemovitosti i účastníci úvěrové smlouvy):
- jeden z manželů 100 %;
- oba manželé, ale rovným dílem 50 %, max. v úhrnu 150 000 Kč.
Prodej podílu ve společnosti
V rámci SJM se často řeší prodej podílu ve společnosti a jeho následné případné osvobození, kde je jeden z manželů společníkem. Dle § 4 odst. 1 písm. q) ZDP je příjem z úplatného převodu podílu v obchodní korporaci osvobozen, s výjimkou příjmu z úplatného převodu cenného papíru (ty jsou řešené v § 4 odst. 1 písm. t) a u) ZDP), přesahuje-li doba mezi jeho nabytím a úplatným převodem 5 let.
Jak je to s darováním mezi manžely?
Pokud je bezúplatné plnění (dar) použit z prostředků SJM, nejedná se o dar, ale jedná se o hospodaření a nakládání se společným majetkem (v daném případě nelze uplatnit odpočet).
Mohou si manželé navzájem fakturovat?
Ano, mohou, ale je třeba dodržovat obvyklou výši dle § 23 odst. 7 ZDP. To ovšem neplatí na situaci, kdy není upraveno zúžené SJM, poté by nemohli, jelikož se jedná pořád o ty samé peníze (peníze jedné hospodařící domácnosti). Pokud by manžel vystavil fakturu na manželku a ta fakturu uhradila z peněz v rámci SJM, taková fakturace je nepřípustná. Jak je to ale s fakturací manželky na firmu, kde je manžel jednatelem? To lze, ale musí být dodržena obvyklá výše dle § 23 odst. 7 ZDP + zúžené SJM.
Závěrem
Z výše uvedeného plyne, že možností, jak využít statusu společného jmění je mnoho a příležitostí pro optimalizací je dost. Přejeme tedy, ať se Vám i Vašim partnerům daří efektivně danit.